Impuesto sobre la renta personal

El IRPF , abreviado con las siglas IRPEF , es un impuesto directo, personal, progresivo y general vigente en la República Italiana . Ha estado en vigor desde 1974 y ahora está regulado por la ley del impuesto sobre la renta consolidado (TUIR) , emitida con el Decreto Presidencial no . 917.

Historia

Establecido en 1973 y TUIR de 1986

Fue instituido con la reforma del sistema tributario de 1974 , en virtud del Decreto Presidencial n. 597, 598, 599 y contenía 32 tasas impositivas (del 10% al 72%) para tramos de ingresos de 2 a 500 millones de liras. Sustituye al Impuesto sobre el Patrimonio Móvil .

A partir de 1983 se redujeron los tramos de 32 a 9 y con el Decreto Presidencial n. 917/1986 (la llamada Ley del Impuesto sobre la Renta Consolidado ) la disciplina del propio IRPEF y del IRES (hasta 2003 IRPEG ) quedó recogida en un único texto que sustituyó a los decretos presidenciales de 1973 . A partir de 1989 y durante casi toda la década de 1990, los tramos se redujeron a 7, mientras que desde principios de la década de 2000 hasta 2021 hubo solo 5 tramos, con la tasa más baja en 23% y la más alta en 43, %. A partir de 2022, los tramos se reducen a 4, manteniendo sin cambios los tipos máximo y mínimo.

Proyecto no ejecutado de la IRE 2004

El IRE, introducido por la ley de 30 de diciembre de 2004, debería haber sustituido al IRPEF. La IRE se basó en los mismos principios y elementos generales sobre los que operaba el IRPEF. Este impuesto preveía: la inclusión entre los sujetos pasivos de entidades no comerciales; la sustitución de las deducciones fiscales por deducciones sobre la renta total y la reducción de los tipos impositivos a dos (23% para rentas hasta 100.000 € y 33% para rentas superiores a esta cantidad). [1] Esta transformación nunca se hizo operativa, ya que nunca se emitieron los decretos de implementación. Fue derogado por la ley de 27 de diciembre de 2006, que al mismo tiempo restableció el IRPF.

Las excepciones a las tarifas ordinarias

Ha habido y todavía hay algunas excepciones a las tasas nacionales generales: la Eurotasa solo para 1997, el establecimiento de la zona libre de impuestos desde 2002 (ver también más abajo) para ingresos particularmente bajos, el establecimiento del régimen de impuestos mínimos desde 2008 (reemplazó por el régimen de tarifa plana a partir de 2016) y, por último, la institución a partir de 2017 de un impuesto fijo de 100.000 € máximo anual de cuotas planas para ingresos del extranjero de personas que no hayan residido en Italia durante al menos 9 años en los últimos 10 (regla concebida para atraer personas particularmente ricas del exterior) [2] [3] .

Estadísticas

Se estima que proporciona alrededor del 40% de los ingresos fiscales del estado . De hecho, en 2020 , contra unos ingresos fiscales de 446.796 millones de euros, se derivaron del IRPEF 187.436 millones de euros. [4]

Condiciones y características del impuesto

Un requisito previo para el impuesto es la posesión de rentas pertenecientes a una de las siguientes categorías: rentas de la tierra , rentas del capital , rentas del trabajo , rentas del trabajo por cuenta propia , rentas empresariales , rentas diversas . Este impuesto también actúa como un impuesto sobre las ganancias de capital para las personas físicas, que tributan al 26%.

Es un impuesto progresivo , en cuanto afecta a las rentas con tasas que dependen de los tramos de renta, y tiene carácter personal, debiéndose, para los sujetos residentes en el territorio del Estado, por todas las rentas que posean, aunque se produzcan en el extranjero. .

El impuesto bruto se determina aplicando a la renta total, neta de las cargas deducibles señaladas en el artículo 11 de la TUIR, las siguientes tasas por tramos de renta:

De 2007 a 2021

Tramos de renta (€)	Velocidad	impuesto adeudado
hasta 15,000	23%	23%, 0% si los ingresos están por debajo de la zona libre de impuestos
de 15.000,01 a 28.000	27%	3.450€ + 27% sobre la parte que exceda de 15.000€
de 28.000,01 a 55.000	38%	6.960€ + 38% sobre la parte que supere los 28.000€
de 55.000,01 a 75.000	41%	17.220€ + 41% sobre la parte que supere los 55.000€
más de 75.000	43%	25.420€ + 43% sobre la parte que exceda de 75.000€

A partir de 2022

Tramos de renta (€)	Velocidad	impuesto adeudado
hasta 15,000	23%	23%, 0% si los ingresos están por debajo de la zona libre de impuestos
de 15.000,01 a 28.000	25%	3.450€ + 25% sobre la parte que exceda de 15.000€
de 28.000,01 a 50.000	35%	6.700€ + 35% sobre la parte que supere los 28.000€
más de 50.000	43%	14.400€ + 43% sobre la parte que supere los 50.000€

Destinatarios

Los sujetos pasivos del IRPEF (art.2, Decreto Presidencial 917/1986) son:

personas residentes en Italia, por bienes propios y rentas producidas en el país o en el extranjero;
personas no residentes en el territorio italiano, por las rentas producidas en el territorio italiano;
sujetos pasivos impropios, es decir, las sociedades de personas y, con reciente innovación, las sociedades anónimas cuyos accionistas -bajo las condiciones- hayan adoptado la denominada "tributación por transparencia", similar a la de las sociedades de personas. En este caso es la empresa la que debe entregar la declaración del impuesto, pero los accionistas (no la empresa) están obligados a pagar el impuesto, de acuerdo a su participación en las utilidades producidas por la propia empresa.

A partir del 1 de enero de 1999 , salvo prueba en contrario, los ciudadanos italianos dados de baja del registro de residentes que emigraron a paraísos fiscales , Estados con un régimen fiscal privilegiado, son considerados residentes (artículo 10).

En particular, debe probarse que el emigrante:

residir fiscalmente en el país en el que está registrado y no en Italia (por ejemplo, contrato de suministro de agua, electricidad, gas, etc. pagado en el país extranjero);
lleva a cabo su negocio allí (por ejemplo , contrato de trabajo );
ha trasladado sus intereses familiares, sociales y económicos al país con un régimen fiscal privilegiado (por ejemplo, inscripción en el padrón electoral).

Se considera residente a la persona inscrita en el registro italiano durante la mayor parte del año . "La mayor parte del año" significa al menos 183 días en un año, incluso si no son continuos (184 para años bisiestos). También se considera residente a toda persona que tenga su domicilio o residencia en Italia durante la mayor parte del año , aunque no esté inscrito en el registro.

Cabe precisar (cm 201/1996) que en el cómputo de los 183 días, para los trabajadores, las fracciones de día, feriados y días no laborables en que se haya realizado la actividad laboral, el día de entrada y salida y los días de enfermedad. Las rentas producidas en Italia por personas físicas no residentes no implican la exclusión de la obligación tributaria. El traslado al extranjero de una persona que, sin embargo, mantiene su domicilio en Italia, y por tanto la ausencia más o menos larga.

Base imponible

El impuesto se aplica a la renta total de los sujetos pasivos, consistente - para los residentes, en la renta poseída neta de cargas deducibles (artículo 10, Decreto Presidencial 917/1986), así como las deducciones adeudadas (artículos 11 y 12, Decreto Presidencial 917/1986) - para los no residentes, de las rentas producidas en el territorio del Estado (art. 3, c. 1, Decreto Presidencial 917/1986). Las rentas sujetas a tributación separada, enumeradas en el art. 17 (de conformidad con el artículo 16) del Decreto Presidencial 917/1986, a menos que el contribuyente haya optado por la tributación ordinaria (artículo 3, párrafo 2, Decreto Presidencial 917/1986).

Quedan excluidos de la base imponible:

ingresos exentos de impuestos y sujetos a retención o impuesto sustitutivo (artículo 3, párrafo 3, letra a), Decreto Presidencial 917/1986);
asignaciones periódicas para el mantenimiento de los hijos (art. 3, c. 3, letra b), Decreto Presidencial 917/1986);
asignaciones familiares [5] , asignación para la unidad familiar y emolumentos por deberes familiares pagados en los casos permitidos por la ley (art. 3, c. 3, letra d), Decreto Presidencial 917/1986);
el aumento social de los pagos de pensiones previsto por el artículo 1 de la Ley n . 544 (art. 3, c. 3, letra d-bis), Decreto Presidencial 917/1986).
las sumas pagadas como beca por el Gobierno italiano a ciudadanos extranjeros en virtud de acuerdos y arreglos internacionales (art. 3, c. 3, letra d-ter), Decreto Presidencial 917/1986).

El ingreso total (Artículo 8, Decreto Presidencial 917/1986) es la suma de los ingresos de una de las siguientes categorías (Artículo 6, Decreto Presidencial 917/1986):

ingresos del trabajo (artículos 49 - 52, Decreto Presidencial 917/1986);
ingresos del trabajo por cuenta propia (artículos 53 - 54, Decreto Presidencial 917/1986);
renta de la tierra (artículos 25 - 43, Decreto Presidencial 917/1986);
ganancias de capital (artículos 44 - 48, Decreto Presidencial 917/1986);
renta empresarial (artículos 55 - 66, Decreto Presidencial 917/1986);
ingresos diversos (artículos 67 a 71, Decreto Presidencial 917/1986).

La zona libre de impuestos

Establecido con la Ley 289/2002, el ámbito no tributario (deducción del trabajo y pensión) es la denominación no técnica de un valor de renta por debajo del cual la persona está exenta de tributación. No se trata de una exención fijada directamente por la ley, sino del resultado de la aplicación de las distintas deducciones por cuenta ajena o pensión o por cuenta propia, que disminuyen a medida que aumentan los ingresos. La parte de la renta no sujeta a impuestos es inversamente proporcional a la renta percibida hasta que desaparece después de cierto valor. Para 2016, se amplió la zona libre de impuestos a los pensionistas mayores de 75 años que tengan una renta total inferior a 8.125,00 € anuales y a los trabajadores por cuenta ajena con una renta total inferior a 8.174,00 € anuales.

Con la Ley de Hacienda de 2007, este mecanismo se transformó en deducciones fiscales equivalentes . El mecanismo anterior se muestra a continuación.

La zona libre de impuestos se divide en dos partes:

uno, para todos los contribuyentes, igual a 3.000 euros;
uno, debido a empleados o pensionistas o trabajadores por cuenta propia, igual a:
- para empleados, 4.500 € multiplicado por los días de trabajo y dividido por el número de días del año fiscal
- para pensionistas, 4.000 € multiplicado por los días de trabajo y dividido por el número de días del ejercicio fiscal
- para autónomos, 1.500 euros.

Para aplicar el Irpef se debe proceder de la siguiente manera:

se toma como base el salario bruto mensual (neto de las deducciones de seguridad social y asistencia social) y se multiplica por los salarios mensuales percibidos. De esta forma se determina la renta anual total presunta;
por la renta de los trabajadores se procede a una deducción (que varía de cero a 7.500 euros según el importe de la renta total) que se debe restar de la renta total para determinar la base imponible y se calcula de la siguiente manera:

Coeficiente de deducción (con cuatro decimales) = (33.500 - renta total) /26.000

El coeficiente está formado por un número del 0 al 1 y se deben considerar cuatro decimales. Si el coeficiente es inferior o igual a 1, se adeuda íntegramente la deducción de 7.500 euros, si por el contrario el coeficiente es superior a 1, no se adeuda la zona imponible. Multiplicando 7.500 por el coeficiente de deducción se obtiene la deducción debida. En la práctica, no se debe deducción por ingresos totales superiores a 7.500 €; para ingresos totales hasta 7.500 euros la deducción compensa la base imponible.

Notas

^ La Ley 289/2002, el Decreto Legislativo 344/2003 y la Ley 311/2004 han implementado parcialmente el segundo y tercer punto, mientras que el primero nunca se ha implementado, tanto que las entidades no comerciales continúan sujetas al IRES.
^ El gobierno quiere atraer Scroogers extranjeros y "descubre" el impuesto único, en ilGiornale.it , 9 de marzo de 2017. Consultado el 6 de julio de 2022 .
^ El impuesto fijo es vergonzoso , en HuffPost Italia , 13 de marzo de 2017. Consultado el 6 de julio de 2022 .
^ Ministerio de Economía y Finanzas, Boletín de Ingresos Tributarios 2020 , de la página web del Ministerio de Economía y Finanzas .
^ Asignaciones familiares 2017: tablas del INPS, cálculo, montos y límite de ingresos | Información fiscal , en informazionifiscale.it , 12 de julio de 2017. Consultado el 19 de octubre de 2017 .

Referencias normativas

Decreto del Presidente de la República del 29 de septiembre de 1973, n. 600 - Disposiciones comunes sobre la liquidación de impuestos sobre la renta

Otros proyectos

Wikcionario contiene el lema del diccionario « IRPEF »

Enlaces externos

IRPEF , en Treccani.it - Enciclopedias en línea , Instituto de la Enciclopedia Italiana .

Guía del IRPEF 2007 de la Agencia Tributaria ( PDF ), en Agenziaentrate.gov.it . Consultado el 25 de mayo de 2007 (archivado desde el original el 3 de diciembre de 2008) .
IRPEF, impuesto sobre la renta de las personas físicas , en finanze.gov.it . Consultado el 6 de octubre de 2021 .