La capacidad de pago es un principio fundamental del derecho tributario , sancionado expresamente por el art. 53 de la Constitución , que puede tener dos significados:
En la sentencia nro. 21 de 2005 , la Corte Constitucional afirmó “la incertidumbre que actualmente caracteriza la noción de capacidad contributiva”, respecto a la posibilidad de incluir entre los índices de capacidad contributiva también parámetros relacionados con la diferente condición social de los distintos contribuyentes.
En la década de 1960 se estudia el concepto de capacidad contributiva como fuerza económica , es decir, como posesión de riqueza capaz de justificar la exacción tributaria en el interés colectivo . Esta interpretación se basa en parte en la tradición histórico - constitucional sobre el tema de los límites del poder tributario: la Constitución de Weimar se refería a los bienes de los súbditos, el Estatuto Albertino mencionaba las llamadas facultades económicas . En ambos casos, se sancionó que nadie podía afectar la disponibilidad económica global de los sujetos más allá de ciertos límites .
En el sistema legal italiano actual , el principio de capacidad de pago garantiza que cada retiro se justifique revelando índices de riqueza , a los efectos de una distribución justa de la carga fiscal.
Desde finales de la década de 1960, la Corte Constitucional ha ido precisando paulatinamente el concepto de capacidad contributiva como fuerza económica en términos de garantías: para el juez de leyes, la capacidad de pago asegura que cada gravamen se justifique por "índices concretamente reveladores de la riqueza”, es decir, asegura que se afecta la idoneidad efectiva del sujeto para tributar.
Por lo tanto, la ocurrencia del supuesto tributario no es suficiente, sino que es necesario que este supuesto (es decir, la posesión de rentas ) refleje la situación económica global del contribuyente, a los efectos de una justa distribución de la carga tributaria. Sin embargo, no toda capacidad económica es capacidad contributiva como se deduce fácilmente del principio de exclusión del mínimo vital .
A nivel sistemático, los índices de capacidad contributiva son ingreso , activos , consumo ; a éstos hay que sumar los gastos globales , los incrementos de patrimonio y los incrementos de valor de los bienes no vinculados a una actividad del sujeto pasivo.
Ante la presencia de estos índices, la disposición tributaria encuentra su justificación en la mera posibilidad económica (efectiva y real, y no presunta o ficticia) de contribuir al interés colectivo , por la existencia de una riqueza superior a las necesidades del individuo. economia. .
La equidad es un stock de riqueza que generalmente corresponde a un flujo de ingresos . La renta es un flujo destinado al consumo y al ahorro, aunque en proporciones variables de persona a persona. El consumo es la parte no ahorrada del ingreso.
Estos tres índices no deben considerarse como alternativos: los sistemas tributarios modernos, incluido el italiano , los asumen al mismo tiempo, aunque con diferente significado, ya que cada índice tiene sus propias características.
Con la sentencia nro. 155 de 2001 , la Corte Constitucional aclaró que “la capacidad de pago no presupone necesariamente la existencia de un nuevo ingreso o renta, sino que basta con que exista una conexión entre el beneficio fiscal y las condiciones económicas consideradas, en términos de la solidez y consistencia económica de los contribuyentes o de sus recursos monetarios corrientes, como índices concretos de la situación económica de los propios contribuyentes» .
El concepto de capacidad de pago como límite a la discrecionalidad del legislador fiscal fue introducido por la Corte Suprema en 1946.
Recientemente, con la sentencia núm. 156 de 2001 , la Corte Constitucional señaló que:
La jurisprudencia constitucional siempre ha reiterado los requisitos de efectividad y actualidad (ver sentencia n. 44/1966) de la capacidad de pago, censurando las presunciones absolutas en materia tributaria y excluyendo la gravabilidad del llamado mínimo vital , que contradicen estos requisitos. En este contexto surge el problema de los llamados profitómetros y el problema más reciente de los estudios sectoriales , que se justifican en el marco de la legislación antielusiva. Efectividad significa que el vínculo entre el hecho que revela la capacidad de pago y el impuesto debe ser efectivo y no aparente o ficticio.
Históricamente ha habido impuestos no relacionados con la capacidad de pago (por ejemplo, el impuesto sobre el celibato, introducido por la ley romana y revivido en la era del fascismo ) y actualmente parece que el impuesto de timbre está diseñado de tal manera que se ignora la relevancia económica. del acto
Lo mismo ocurre con el impuesto de matriculación , que también afecta a los actos que son nulos o sin efecto, tales como medidas cautelares , sentencias concursales , arrendamientos de inmuebles e impuestos hipotecarios .
En particular, los impuestos hipotecarios afectan a la inscripción de una hipoteca , acto con contenido patrimonial, pero sin manifestación alguna de solidez económica, especialmente si se mira desde el punto de vista del deudor concursado .
Todas las formas de reducción de la tasa tributaria, representadas por una delimitación del supuesto o de la base imponible , no son una excepción al principio de capacidad contributiva sino que lo implementan.
Las concesiones y exenciones tributarias, por otro lado, representan verdaderas excepciones a la efectividad del principio de capacidad de pago.
La ley habilitadora de la reforma tributaria del 9 de octubre de 1971 , n. 825, recomendado en el art. 9 que el tema de las exenciones, concesiones y regímenes tributarios sustitutivos cumplía con el criterio de "limitar en lo posible las excepciones a los principios de generalidad y progresividad".
El arte. 9 de la ley delegada fue implementado por Decreto Presidencial 29 septiembre 1973 , n. 601, que contiene precisamente la disciplina de las concesiones fiscales. Este decreto dividió sistemáticamente las ventajas fiscales en:
La misma noción de desgravación fiscal, como excepción a los principios de generalidad y progresividad de la tributación, fue retomada por la ley delegada n. 80 del 7 de abril de 2003 , para la reforma del sistema tributario estatal.
Dado que la capacidad de pago debe competir con otros intereses distintos al de garantizar la recaudación tributaria, la ventaja fiscal sólo se justifica cuando persigue una función extratributaria reconocida por el ordenamiento jurídico . Sólo en presencia de esta condición puede admitirse una excepción al principio de capacidad contributiva, que de otro modo sería vulnerado, situando la facilidad como un trato preferencial otorgado para situaciones subjetiva u objetivamente particulares y, por tanto, en violación del principio de economía económica. igualdad a que se refieren los artículos 3 y 53 de la Constitución.